Am promis, la sfârşitul articolului anterior, că voi reveni cu prezentarea unor aspecte legate de diurna acordată în cazul delegării angajatului de către angajatorul său în străinătate, şi un calcul concret al diurnei, pentru deplasările în ţară şi în străinătate, al contribuţiilor datorate, comparând rezultatele înainte de 1 februarie 2013 şi după intrarea OG 8/2013 în vigoare.
Un coleg de-al meu, când a aflat că trebuie să plece în delegaţie în străinătate nu prea ştia cum e cu banii pe care îi ia avans de la firmă şi apoi trebuie să îi justifice. Se întreba nedumerit… eu plec în Danemarca în delegaţie … îmi cheltui banii personali pentru masă? Nu am asigurată decât cazarea…cât voi avea diurnă ?
A tot auzit de Ordonanţa 8/2013 şi modificările sale sub aspect fiscal în ceea ce priveşte diurna, însă la el deplasarea va fi externă şi nu prea ştie la ce act normativ să se raporteze. A tot citit că atunci când ai plecat în delegaţie, ai fost detaşat şi ai primit o diurnă ce depăşeşte 2,5 ori nivelul stabilit pentru cei din instituţiile publice, partea ce depăşeşte se impozitează…Se întrebă oare unde poate găsi răspuns la aceste întrebări ca să nu fie prins pe picior gresit.
Haideţi să vedem, răspunsul este simplu: în cazul delegării în străinătate, diurna se calculează şi se acordă în valută, conform prevederilor H.G. nr. 518/1995 privind unele drepturi şi obligaţii ale personalului român trimis în strainătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificările şi completările ulterioare.
Iar de la 1 decembrie 2012, diurna externă la care ne referim a revenit la nivelul maxim de deductibilitate, conform OUG 19/2012, ce modifică prevederile Legii 118/2010 ( lege ce a modificat prevederile H.G. 518/1995) :
” Art. 1 (1) Cuantumul brut al salariilor de bază/soldelor funcţiei de bază/salariilor funcţiei de bază/indemnizaţiilor de încadrare de care beneficiază personalul plătit din fonduri publice se majorează în două etape, astfel:
a) cu 8 %, începând cu data de 1 iunie 2012, faţă de nivelul acordat pentru luna mai 2012;
b) cu 7,4 %, începând cu 1 decembrie 2012, faţă de nivelul acordat pentru luna noiembrie 2012.”
Concret, diurna în valută se acordă în cuantumul prevăzut în H.G. 518/1995 de către legiuitor pentru fiecare ţară în care are loc deplasarea, fiind exprimat, fie în moneda naţională a ţării respective, fie în valuta convertibilă agreată de respectiva ţară. Diurna în valută se diferenţiază pe două categorii, perioada pentru care se acordă fiind determinată în funcţie de mijlocul de transport folosit, avându-se în vedere:
a) momentul decolării avionului, la plecarea în străinătate, şi momentul aterizării avionului, la sosirea în ţară, dar şi pe aeroporturile ce constituie puncte de trecere a frontierei de stat a României;
b) momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei de stat a României, atât la plecarea în străinătate, cât şi la înapoierea în ţară.
Pentru fracţiunile de timp ce nu însumează 24 de ore, diurna se acordă astfel: 50% până la 12 ore şi 100% pentru perioada ce depăşeşte 12 ore.
Contabiliceşte vorbind, de la 1 decembrie 2012, formula de calcul în ceea ce priveşte diurna externă maximă legală /zi este 35 euro x 0,75 x 1,15 x 1,08 x 1,074 = 32,60 euro/zi, iar diurna maximă deductibilă fiscal/zi: 35 euro x 0,75 x 1,15 x 1,08 x 1,074 x 2,5 = 87,5 euro/zi.
Să luăm însă exemple concrete de calcul a diurnei în ţară şi în străinătate, înainte şi după 1 februarie 2013, plecând de la aceleaşi date:
I. Pentru cazul în care deplasarea se desfăşoară în ţară
Salariu brut realizat: 2.500 lei
Funcţie de bază, fără persoane în întreţinere
Diurna stabilită de firmă şi negociată cu angajaţii (conform contractului colectiv de muncă) = 50 lei/zi (diferă de la o firmă la alta)
Diurna pentru deplasare în ţară: 4 zile x 50 lei/zi = 200 lei
Diurna deductibilă 32,5 lei/zi x 4 zile = 130 lei
Diurna nedeductibilă = (50 -32.5) x 4 = 70 lei
| Venituri salariale şi diurna înainte de 01 februarie 2013 | Venituri salariale şi diurna de la 01 februarie 2013 |
| Venit impozabil (salariu): 2.500 lei | Venit impozabil (salariu): 2. 570 lei |
| Venit neimpozabil (diurnă) 200 lei | Venit neimpozabil (diurnă) 130 lei |
| CAS 10,5%: 263 lei | CAS 10,5%: 270 lei |
| CASS 5,5%: 138 lei | CASS 5,5%: 141 lei |
| Şomaj 0.5% : 13 lei | Şomaj 0.5%: 13 lei |
| Deducere personală funcţie de bază: 70 lei | Deducere personală funcţie de bază: 60 lei |
| Venit bază calcul impozit 2.016 lei
(2.500 – 263 – 13 – 138 – 70) |
Venit bază calcul impozit 2.086 lei
(2.570 – 270 – 13 – 141 – 60) |
| Impozit: 323 lei | Impozit: 334 lei |
| Rest de plată: 1.763 lei | Rest de plată: 1.812 lei |
| Contribuţii angajator (CASS 5.2 %, Şomaj 0.5%, CAS 20.8%, FNUASS 0.85%, Fond de risc şi accidente 0.4%, Fond creanţe salariale 0.25%) – total 700 lei | Contribuţii angajator (CASS 5.2%, Şomaj 0.5%, CAS 20.8%, FNUASS 0.85%, Fond de risc şi accidente 0.4%, Fond creanţe salariale 0.25%) – total 720 lei |
| Concluzii: – angajatul primeşte : 200 lei diurna + 1.763 lei salariu net = 1.963 lei – angajatorul plăteşte impozit şi contribuţii sociale totale = 1437 lei – angajatorul nu are drept de deducere la calculul impozitului pe profit pentru suma de 70 lei – diurnă nedeductibilă. |
Concluzii: – angajatul primeşte : 130 lei diurnă neimpozabilă + 1.812 lei salariu net = 1.942 lei, deci cu 21 lei mai puţin decât înainte de 1 februarie 2013 – angajatorul plăteşte impozit şi contribuţii sociale totale = 1478 lei, adică cu 41 lei mai mult decât înainte de 1 februarie 2013 |
II. Pentru cazul în care deplasarea se desfăşoară în străinătate
Salariu brut realizat: 2.500 lei
Funcţie de bază, fără persoane în întreţinere
Diurna pentru deplasare Danemarca 1 zi x 100 euro/zi (stabilită de firmă şi negociată cu angajaţii, conform contractului colectiv de muncă) x 4,4 lei/euro =440 lei
Diurna stabilită pentru Danemarca prin HG 518/1995 = 35 euro
Diurna deductibilă 87,5 euro x 4,4 lei/euro = 385 lei
Diurna nedeductibilă = 55 lei ( 440 – 385)
| Venituri salariale şi diurna înainte de 01 februarie 2013 | Venituri salariale şi diurna de la 01 februarie 2013 |
| Venit impozabil (salariu): 2.500 lei | Venit impozabil (salariu): 2.555 lei |
| Venit neimpozabil (diurnă): 440 lei | Venit neimpozabil (diurnă): 385 lei |
| CAS 10,5%: 263 lei | CAS 10,5%: 268 lei |
| CASS 5,5%: 138 lei | CASS 5,5%: 141 lei |
| Şomaj 0.5%: 13 lei | Şomaj 0.5%: 13 lei |
| Deducere personală funcţie de bază:70 lei | Deducere personală funcţie de bază:60 lei |
| Venit bază calcul impozit: 2.016 lei
(2.500 – 263 – 13 – 138 – 70) |
Venit bază calcul impozit: 2.073 lei
(2.555 – 268 – 13 – 141 – 60) |
| Impozit: 323 lei | Impozit: 332 lei |
| Rest de plată: 1.763 lei | Rest de plată: 1.801 lei |
| Contribuţii angajator (CASS 5.2%, Şomaj 0.5%, CAS 20.8%, FNUASS 0.85%, Fond de risc şi accidente 0.4%, Fond creanţe salariale 0.25%) total 700 lei | Contribuţii angajator (CASS 5.2%, Şomaj 0.5%, CAS 20.8%, FNUASS 0.85%, Fond de risc şi accidente 0.4%, Fond creanţe salariale 0.25%) – total 715 lei |
| Concluzii: – angajatul primeşte : 440 lei diurna + 1.763 lei salariu net = 2.203 lei -angajatorul plăteşte impozit şi contribuţii sociale totale = 1437 lei – angajatorul nu are drept de deducere la calculul impozitului pe profit pentru suma de 55 lei – diurnă nedeductibilă (440 – 385) . |
Concluzii: – angajatul primeşte : 385 lei diurnă neimpozabilă + 1.801 lei salariu net = 2.186 lei, deci cu 17 lei mai puţin decât înainte de 1 februarie 2013 – angajatorul plăteşte impozit şi contribuţii sociale totale = 1469 lei, adică cu 32 lei mai mult decât înainte de 1 februarie 2013 |
Concluzia? Începând cu 1 februarie 2013 angajatul plecat în delegaţie primeşte mai puţini bani pentru perioada respectivă, iar angajatorul plăteşte mai mult la impozite şi contribuţii sociale. Însă era ceva previzibil, nu ?!